ANALISIS PARA LA REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO


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1 ANALISIS PARA LA REFORMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO LO IDEAL VERSUS LO POSIBLE Dr. CP Rubén M. Rubiolo 15as. Jornadas Nacionales Tributarias, Previsionales, Laborales y Agropecuarias- Rosario 2017

2 CONTEXTO MACROECONÓMICO Presupuesto desequilibrado con déficit de 8% del PBI Abultada carga del Gasto Público que alcanza al 40,8 % del PBI (Nación + Provincias) 80% del Gasto integrado por Jubilaciones, subsidios y gastos de funcionamiento 30% de la población alcanzada por niveles de pobreza 9% de desocupación. Elevado porcentaje de trabajo informal Presión nominal fiscal elevada Elevado porcentaje de economía informal que potencia presión fiscal efectiva

3 PRESIÓN TRIBUTARIA

4 La presión fiscal en el mundo

5 COMPARATIVO PRESION FISCAL EN EL MUNDO Nº Países Fecha Ingresos fiscales (M. u$s) Ingresos fiscales Per capita (u$s) Presión fiscal (%PIB) 1 Francia [+] , ,00 47,80% 2 Dinamarca [+] , ,00 47,40% 3 Bélgica [+] , ,00 46,80% 4 Austria [+] , ,00 44,30% 5 Finlandia [+] , ,00 44,10% 6 Suecia [+] , ,00 44,00% 7 Italia [+] , ,00 43,40% 8 Alemania [+] , ,00 39,80% 9 Grecia [+] , ,00 39,50% 10 Luxemburgo [+] , ,00 39,10% 11 Hungría [+] , ,00 39,00% 12 Noruega [+] , ,00 38,80% 13 Cuba [+] , ,00 38,60% 14 Holanda [+] , ,00 37,80% 15 Croacia [+] , ,00 37,50% 16 Serbia [+] , ,00 37,30% 17 Eslovenia [+] , ,00 37,00% 18 Portugal [+] , ,00 36,90% 19 Islandia [+] , ,00 36,70% 20 Estonia [+] , ,00 34,80% 21 Reino Unido [+] , ,00 34,80% 22 Malta [+] , ,00 34,60% 23 España [+] , ,00 34,40% 24 República Checa [+] , ,00 34,20% 25 Polonia [+] , ,00 33,20% 26 Chipre [+] , ,00 32,90% 27 Nueva Zelanda [+] , ,00 32,40% 28 Eslovaquia [+] , ,00 32,20% 29 Argentina [+] , ,00 32,10% 30 Brasil [+] , ,00 32,00%

6 COMPARATIVO PRESION FISCAL EN EL MUNDO 31 Japón [+] , ,00 32,00% 32 Barbados [+] , ,00 31,30% 33 Túnez [+] , ,00 31,30% 34 Israel [+] , ,00 31,10% 35 Trinidad y Tobago [+] , ,00 30,90% 36 Canadá [+] , ,00 30,80% 37 Letonia [+] , ,00 29,30% 38 Lituania [+] , ,00 29,10% 39 Bulgaria [+] , ,00 28,90% 40 Turquía [+] , ,00 28,70% 41 Marruecos [+] ,00 946,00 28,50% 42 Suiza [+] , ,00 28,10% 43 Rumanía [+] , ,00 28,00% 44 Sudáfrica [+] , ,00 27,80% 45 Australia [+] , ,00 27,50% 46 Uruguay [+] , ,00 27,00% 47 Estados Unidos [+] , ,00 26,00% 48 Belice [+] , ,00 25,70% 49 Jamaica [+] , ,00 25,60% 50 Corea del Sur [+] , ,00 25,30% 51 Bolivia [+] ,90 764,00 24,70% 52 Irlanda [+] , ,00 24,30% 53 Costa Rica [+] , ,00 23,10% 54 Honduras [+] ,00 491,00 21,20% 55 Ecuador [+] , ,00 21,00% 56 Nicaragua [+] ,60 436,00 20,90% 57 Colombia [+] , ,00 20,80% 58 Chile [+] , ,00 20,60% 59 Senegal [+] ,10 217,00 20,10% 60 Mauricio [+] , ,00 20,00% 61 Bahamas [+] , ,00 19,90% 62 Paraguay [+] ,50 736,00 17,90% 63 Costa de Marfil [+] ,30 265,00 17,80% 64 México [+] , ,00 17,40% 65 El Salvador [+] ,60 710,00 17,30% 66 Perú [+] , ,00 17,10%

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9 Presión Tributaria República Argentina (% PBI-Base 2004)

10 Composición recaudación Año 2016 Impuestos % Recaudación Incremento 2004 / 2016 Sobre ingresos, utilidades y ganancias de capital 17,34 % 14 % Sobre la propiedad 0,78 % -31 % Internos sobre bienes y servicios 33,87 % 9 % Sobre el comercio y transacciones internacionales 4,57 % -41 % Seguridad Social 22,07 % 152 % Otros (incluye blanqueo) 4,66 % Provinciales 16,71 % 43 % TOTAL %

11 Impuestos que forman la mayor recaudación Impuesto % PBI IVA 7,40 Ganancias 5,49 IDCB 1,67 Comercio exterior 1,65 Seguridad Social 7,05 Provinciales 5,34 Total 28,60 Proporción sobre total recaudación (31,95%) 89,50 %

12 Particularidades de la recaudación tributaria El 90 % de la recaudación se concentra en 6 rubros El IDCB recauda igual que los tributos a la exportación y es coparticipable IDCB tiene un efecto exponencial sobre saldo promedio bancario (50%) A pesar de la falta de A x I, Ganancias sólo recauda 5 % del PBI La recaudación de impuestos casi se triplicó, en valores reales, en el período El incremento de la recaudación de impuestos provinciales en el período triplica al de los nacionales

13 Características Afecta REGIMEN TRIBUTARIO ARGENTINO Ineficiente Inequitativo Regresivo

14 Ingreso per cápita argentino con relación al promedio mundial ,5 veces 2,5 veces 2 veces 28 %

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18 REFORMA TRIBUTARIA ANÁLISIS PARTICULAR DE LOS IMPUESTOS Y PROPUESTAS DE MODIFICACIONES

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21 IMPUESTO A LAS GANANCIAS PARTICIPACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RECAUDACIÓN PAÍSES PRESIÓN TRIBUTARIA (RECAUDACIÓN/PBI) PROPORCIÓN IMPUESTO A LAS GANANCIAS ARGENTINA 34,6 % 17,3 % AUSTRALIA 25,9 % 56,4 % CANADÁ 34,8 % 46,8 % CHILE 20,9 % 38,3 % NUEVA ZELANDA 31,3 % 53,7 % OCDE 33,8 % 33,7 %

22 IMPUESTO A LAS GANANCIAS COMPOSICIÓN RECAUDACIÓN IMPUESTO SOBRE RENTAS PAÌSES P. FÍSICAS EMPRESAS OTROS ARGENTINA 32,1 % 64,2 % 3,7 % AUSTRALIA 66,4 % 32,9% 0,7 % CANADÁ 74,5 % 22,8 % 2,7 % NUEVA ZELANDA 69,7 % 23,2 % 7,1 % ESTADOS UNIDOS 74,8 % 25,2 % 0,0 % OCDE 75,4 % 24,6 % 0,0 %

23 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Régimen actual castiga al ahorro y a la inversión En impuesto para las empresas, sería necesario: Disminuir alícuota corporativa Imposición sobre dividendos. Eliminar Impuesto igualación Admitir la deducibilidad del interés del capital propio Contemplar los efectos de la inflación en la determinación del impuesto y en el traslado de los quebrantos Eliminar ajustes rústicos y límites en la deducción de gastos: afectación y causalidad como principios generales. Amortizaciones aceleradas para ciertas inversiones Adecuar legislación a economía digital Ampliar base mediante revisión y limitación de exenciones

24 IMPUESTO A LAS GANANCIAS En impuesto de las personas: Adecuar montos de deducciones personales a sumas razonables Permitir deducción gastos en educación y salud sin límites Permitir deducción de inversiones en bienes duraderos y en bienes que contribuyan a una mejora medioambiental (Ej: ahorro energía, disposición residuos, etc) Equiparar situación de autónomos con trabajadores en relación de dependencia Corregir escala del impuesto Rentas gananciales: adecuar a nueva legislación. Ir hacia un gravamen por unidad familiar Rentas financieras: mantener su exención Ampliar la base mediante revisión y limitación de exenciones

25 PROYECTO REVALÚO IMPOSITIVO Y CONTABLE Revalúo impositivo por única vez: Opcional y sujeto al pago de un impuesto no deducible en Ganancias y no coparticipable. Renuncia litigios Bienes revaluables: Inmuebles, muebles amortizables, acciones y participaciones en sociedades locales, minas, canteras y bosques, intangibles, otros (no bienes de cambio excepto inmuebles- ni automóviles) Valor residual al cierre= Valor origen x factor de revalúo- amortizaciones acumuladas En inmuebles bienes de cambio y muebles amortizables se puede optar por valuador independiente Importe del revalúo: se amortiza en 50% vida útil restante o 10 años, el mayor. Mínimo 5 años. Alícuotas impuesto: Inmuebles: bienes de cambio: 8%; otros: 15%; acciones y particip.: 5%, Resto: 10%

26 Modificaciones a la Ley de Ganancias Se reconoce el ajuste por inflación del Título VI en el ejercicio en el cual los 36 meses anteriores al cierre, el IPIM supere el 100% Aplicación pare ejercicios iniciados a partir del 01/01/2018/. Para el 1º y 2º ejercicio a partir de entonces, la variación de IPIM a considerar será 33% y 66%, respectivamente

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28 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Alícuotas elevadas favorecen la evasión y acentúan regresividad Productos sensibles: gravarlos y reconocer subsidio Revisar exenciones Derogar ajustes rústicos. Cómputo crédito fiscal según afectación Generalizar plazo de ingreso del impuesto a 90 días Derogar impuesto importación servicios en inscriptos. Disminuir alícuotas retención Agilizar procedimiento devoluciones y transferencias

29 OTROS BIENES PERSONALES Sustituir por Impuesto Patrimonio Neto Ajustar valuaciones. Alícuota mínima GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Derogación inmediata generalizada

30 OTROS TRANSMISIÓN GRATUITA DE BIENES Derogar los vigentes MONOTRIBUTO Limitar su aplicación

31 INGRESOS BRUTOS Y TASAS MUNICIPALES

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35 Impuesto sobre Ingresos Brutos Efectos distorsivos Multifásico y acumulativo Ineficiente: castiga más el precio que lo que ingresa a la Jurisdicción Favorece la integración vertical Discrimina en favor de las importaciones y perjudica a las exportaciones Contribuye a la falta de competitividad

36 Tasas Municipales (DReI- Seguridad e Higiene) Mismos efectos distorsivos que Ingresos Brutos Algunas son verdaderos impuestos No retribuyen servicio individualizado alguno prestado efectivamente por el Fisco

37 Incidencia Impto. Ingresos Brutos + Tasa Municipales Florencio Varela (Bs. As.) ACERO Tigre (Bs. As.) AUTOPARTISTA Córdoba AUTOMOTRIZ Rosario (Sta. Fe) Concesionaria Tasa Seguridad e Higiene: 0,73 % ISIB Industria radicada: 1,75 % Tasa Seguridad e Higiene: 0,60 % ISIB Industria no radicada: 4,75 % Tasa Seguridad e Higiene: 0,70 % ISIB S.Fe industria no radicada: 4,50 % Acumula 13, 6% sobre costo original

38 OBJETIVOS DE UNA REFORMA Eliminación total o parcial de las distorsiones del ISIB Respeto a la autonomía de las jurisdicciones Garantizar a las jurisdicciones una recaudación inicial similar a la que tienen hoy con ISIB Administración simplificada Contribuir a un buen cumplimiento

39 IVA SUBNACIONAL Tipos de IVA estadual IVA ORIGEN IVA Origen Puro IVA Origen Modificado IVA Origen Restringido IVA HíbrIdo Origen-Destino IVA DESTINO IVA Destino Pago Diferido IVA Prepago IVA Integrado Viable IVA Dual IVA Partilhado IVA Compensatorio

40 IVA SUBNACIONAL IVA Origen puro: Las ventas son gravadas por la jurisdicción donde reside vendedor. Los créditos fiscales reconocidos en cada jurisdicción son los que corresponden exclusivamente a las compras realizadas dentro de la misma. Las exportaciones desde la jurisdicción son gravadas y las importaciones desde otras no generan crédito fiscal. IVA Origen modificado: Las ventas son gravadas por la jurisdicción donde reside vendedor. Los créditos fiscales reconocidos en cada jurisdicción son los que corresponden a las compras realizadas dentro de la misma y también a los débitos facturados desde otra jurisdicción. Las exportaciones desde la jurisdicción son gravadas. Es necesario que exista un clearing o sistema de compensaciones entre las jurisdicciones. La provincia de origen debe compensar a la de destino, así no se exporta impuesto.

41 IVA SUBNACIONAL IVA Origen restringido : Las ventas dentro de la región o el país son gravadas en origen, donde residen los vendedores, con un acuerdo entre los estados miembros de igualar las alícuotas en todas las jurisdicciones. Las ventas fuera de la jurisdicción son gravadas a tasa 0. Se evita el clearing: lo que la provincia ganará o perderá en recursos depende del flujo comercial interjurisdiccional, que no se vería afectado por el régimen de alícuotas, ya que estas son similares. IVA híbrido Origen-Destino: Las ventas interjurisdiccionales son gravadas a tasas reducidas, menores a las que gravan el comercio intraestadual, de forma de transferir recursos desde las provincias productoras a las consumidoras.(ej: Brasil con el ICMS. Tiene tasas diferenciales reguladas por el gobierno central del 7% para las ventas de los estados desarrollados a los menos desarrollados, y del 12% al resto. Los estados deben gravar las ventas intraestaduales a tasas mayores rango del 17 al 25%-)

42 IVA SUBNACIONAL IVA Destino Pago diferido : Las ventas dentro de la jurisdicción son gravadas a la tasa local. Las realizadas a otras jurisdicciones, a tasa 0. Los créditos fiscales corresponden a compras realizadas dentro de la jurisdicción, ya que las importaciones no lo generan. Estos bienes importados son gravados en destino, de forma diferida, cuando se vendan en esa jurisdicción. Una alternativa para no diferir la recaudación sería que el exportador cargue al precio la alícuota del estado de destino, pague el impuesto al gobierno local (de origen) y éste distribuya a los estados de destino a través de un clearing.

43 IVA SUBNACIONAL IVA prepago : Los vendedores de cualquier estado aplican la tasa local a todas sus ventas, a menos que los compradores de otras jurisdicciones le provean un certificado que permita corroborar el ingreso previo del impuesto en la jurisdicción de destino. De esta forma los compradores harían dos pagos: uno al proveedor en concepto de precio antes de impuesto y el otro al estado de su residencia como destino de los productos. Obtenido el certificado, el vendedor grava la operación a tasa 0 y justifica con el certificado ante su provincia. IVA Integrado Viable (VIVAT o Viable Integrated VAT : Alícuota común y uniforme para todas las ventas entre comerciantes registrados de cualquier jurisdicción generalmente transacciones intermedias- dejando que cada estado fije la tasa sobre ventas a compradores no registrados (consumidores). El sistema diferencia no por destino geográfico de los bienes sino por la calidad del comprador. Debe preverse un mecanismo de distribución de esta recaudación sobre consumidores, entre los distintos estados.

44 IVA SUBNACIONAL IVA dual : Similar al IVA Destino pago diferido, en coexistencia con un impuesto nacional. (Ej: Quebec, Canadá). Esencialmente gravan la misma base aunque existen algunas diferencias-: cada gobierno fija la alícuota y la administración de ambos tributos es asignada a uno de los entes recaudadores (Quebec administra ambos tributos). IVA partilhado ( Barquinho o Little boat ): El gobierno estadual grava las ventas dentro de su jurisdicción con la alícuota local y las ventas a otros estados se gravan a una tasa provincial cero. No obstante, las ventas a otros estados son gravadas por el estado nacional a una alícuota suplementaria equivalente a la que aplica el estado local, añadiéndose a ella. De este modo, los débitos fiscales son igualados en origen sin importar el destino de los bienes. La recaudación del gravamen federal pertenece al gobierno nacional y es reconocida como crédito fiscal federal por compras intermedias en la jurisdicción de destino. Si la venta es a consumidor final, el impuesto añadido federal debe ser distribuido entre las provincias mediante un mecanismo de coparticipación.

45 IVA SUBNACIONAL IVA compensatorio : Una variante del anterior. Las ventas interestaduales son gravadas a una tasa promedio ponderada de todas las jurisdicciones. Los compradores tienen crédito fiscal por esta tasa pagada en origen por sus importaciones, que serán gravadas con cargo diferido en la siguiente etapa de venta dentro de la jurisdicción. Si las ventas son a compradores registrados dentro de la jurisdicción, genera crédito fiscal la tasa local pagada. Si son a compradores de fuera de la jurisdicción, opera nuevamente la tasa federal generando crédito fiscal en destino. Si las ventas son a consumidores, la tasa federal abonada en origen sobre las importaciones operará como un IVA final, generando un excedente recaudatorio del gobierno central, a ser distribuido entre las provincias.

46 IVA SUBNACIONAL Problemas en IVA Origen: Es difícil evitar posibles fraudes en la determinación del destino de las ventas Si se opta por origen puro, puede haber guerra tributaria entre estados ya que la presión fiscal depende de la localización geográfica del vendedor Al gravar las exportaciones y no las importaciones tiene un sesgo pro importador o anti exportador Es complejo y costoso de administrar al requerir un clearing (en el modificado ) o acuerdo de alícuotas (en el restringido ) En origen modificado : riesgo de paseo de facturas en compras de insumos y transferencias entre empresas del mismo grupo

47 IVA SUBNACIONAL Problemas en el IVA Destino: Tratamiento de tasa 0 a exportaciones se hace en base a autodeterminación e incentiva posibilidad de fraude en destino de las ventas, a través del paseo de facturas Incentivo a guerras comerciales debido a diferenciales de tasas entre estados IVA prepago, que se hace en destino, significa un beneficio financiero frente al diferido, pero no elimina posibilidad de fraudes en el destino.

48 IVA SUBNACIONAL En IVA Integrado Viable : Intenta resolver el fraude en el destino de las ventas pero no lo hace ante la distinción entre compras intermedias y finales. Cambia una asimetría por otra Costoso mecanismo de clearing ya que el fisco de destino admite créditos fiscales En IVA Dual: Quienes lo sostienen confían en que la unificación de la administración tributaria resuelva los problemas de comercio interestadual Necesidad de confianza mutua entre los servicios de administración tributaria de ambos niveles

49 IVA SUBNACIONAL En el hibrido origen-destino, de igual modo se generan incentivos a guerras tributarias para gravar las ventas intraestaduales Al fijar la alícuota el estado nacional en las operaciones interestaduales, se pierde la autonomía provincial para establecerlas. Posibilidad de fraude a través del paseo de facturas, al ser diferentes las alícuotas entre las operaciones intra e interestaduales. En el Partilhado : Como los DF y CF se cancelan entre sí, el rendimiento tributario de cada jurisdicción depende de la ubicación geográfica de las ventas finales. Se incentivan fraudes de destino declarado por vendedores Igualar DF en origen a través de alícuota complementaria federal no es suficiente

50 IVA SUBNACIONAL Requiere considerar la situación fiscal neta de cada contribuyente con cada fisco, y un mecanismo de devoluciones de saldos a favor Involucra al gobierno federal en un problema de administración tributaria subnacional, sin ningún incentivo para hacerlo IVA nacional opera como IVA origen mientras que el provincial debe operar como IVA Destino. Compleja relación entre ambos. IVA Compensatorio: Incentivo al fraude en el destino mediante tasas diferenciales en ventas finales El Valor Agregado se encuentra gravado con 3 diferentes tasas: Ventas dentro de la provincia de origen Ventas a otro estado de destino Ventas interjurisdiccionales para consumo Necesidad de un mecanismo de clearing

51 IVA SUBNACIONAL Ilusión fiscal: impuestos indirectos vs. impuestos directos. Transparencia: el consumidor debe conocer lo que paga de impuestos a cada estado IVA Destino: favorece a jurisdicciones de consumo IVA Origen: favorece a jurisdicciones productoras, permitiría menor pérdida por la sustitución, pero perjudica a la jurisdicción exportadora En los regímenes especiales del actual Convenio Multilateral coexisten los que privilegian el destino con otros como el art. 13 que lo hace con el origen. En régimen general es indistinto.

52 IMPUESTO A LAS VENTAS FINALES Existe un anteproyecto que data de 1995 Requiere: Ley de adhesión de las Provincias Modificación de la Ley de Coparticipación Federal Redactar articulado completo: Hecho imponible: Ejercicio habitual y oneroso en la Provincia de actividades con consumidores finales. Importaciones definitivas realizadas por consumidores finales. Consumidor final: Definir Contribuyentes, responsables, agentes de retención, percepción, información: Definir Base imponible: similar a ISIB Atribución de ingresos: a la jurisdicción de destino de los bienes Crear un sistema único de retenciones, percepciones e información con fijación de alícuotas por ente nacional. Cuenta única para retenciones y percepciones interjurisdiccionales. Crear un nuevo Convenio Multilateral Crear un Fondo Compensador de Desequilibrios Financieros Comsión Arbitral, Comisión Plenaria y Órgano operativo interjurisdiccional de fiscalización

53 IMPUESTO A LAS VENTAS FINALES Sistema ideal de Imposición a las Ventas (Mc Lure, Jr. 2005) Gravabilidad de todas las ventas a consumidores a una misma y única tasa Las ventas a negocios (intermedias) deben estar exentas Las ventas deben gravarse bajo el principio de destino Las 3 características anteriores deben alcanzarse con costos de administración y cumplimiento razonables Cada nivel de gobierno debe tener poder para fijar su propia tasa

54 IMPUESTO A LAS VENTAS FINALES Consideraciones: En el caso de firmas verticalmente ligadas, con poder oligopólico y productos intermedios que no tienen sustitutos cercanos, resultaría eficiente gravar esos bienes intermedios La autonomía estadual para fijar alícuotas, propia de la descentralización fiscal, no significa anarquía fiscal. Debe existir una coordinación vertical, fiscal y financiera para no afectar decisiones de inversión. Necesidad de acuerdos de tax room La competencia interestadual por incrementar ingresos tributarios mediante aumento de alícuotas, enfrenta el límite natural de la elasticidad-alícuota del rendimiento tributario. (Curva de Laffer)

55 IMPUESTO A LAS VENTAS FINALES Conveniencia de adoptar una única y común legislación sobre bases imponibles y alícuotas, a efectos de evitar distorsiones sobre precios relativos, aunque ello sea la mayor restricción a la autonomía de la política tributaria de los gobiernos subnacionales. La gravabilidad en destino requiere que el consumo intermedio no se encuentre gravado, a efectos de que las exportaciones no se vean afectadas por costos impositivos interiores. Como la evasión se concentra en la etapa final de la cadena producción-consumo, la administración tributaria enfrenta un escenario complejo para el control del cumplimiento.

56 IMPUESTO A LAS VENTAS FINALES Ventajas frente al IVA Subnacional No resulta necesario distinguir las ventas conforme al destino, como en el IVA Destino Al no estar gravado el consumo intermedio, se evita el elevado costo del mecanismo del crédito fiscal en la administración tributaria provincial. Se puede incrementar base incorporando a los servicios Costo de cumplimiento fiscal más reducido El establecimiento de bases similares al IVA nacional, permitiría una coordinación eficaz entre ambos niveles de gobierno en el combate a la evasión y elusión.

57 Respetar exenciones Pacto Fiscal TRANSICIÓN Eliminar tratamiento diferencial por cuestiones de radicación Ratificar exención plena de las exportaciones Revisar regímenes de recaudación, retención y percepción Evitar designaciones de agentes de retención/percepción sin sustento territorial en la jurisdicción. Organismo único de recaudación, percepción y retención. Cta. Cte. única Recursos con efectos suspensivos contra inclusión en padrones Eliminar sanción impropia a través del perfil de riesgo. Devolución inmediata de saldos a favor del contribuyente

58 MUCHAS GRACIAS.!!!!!